Изменения в порядке представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН

6 Марта 2013

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода (то есть календарного года) представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.                                              

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.                                      

Федеральный закон от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" изложил в новой редакции положения ст. 346.23 Налогового кодекса РФ.

Так, с 1 января 2013 года ст. 346.23 Налогового кодекса РФ будет предусматривать, что по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

1) организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ);

2) индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п. п.  2 и 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ).

Также налогоплательщик должен будет представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

В данном случае имеется в виду уведомление, которое составляется по рекомендуемой форме N 26.2-8 "Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения" согласно приложению N 8 к Приказу ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

А согласно изменениям, которые внесены в ст. 346.13 Налогового кодекса РФ пп. "е" п. 11 ст. 2 Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" ст. 346.13 Налогового кодекса РФ была дополнена п. 8, который вступает в силу с 1 января 2013 г.

Согласно ему в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

При этом под прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщиком применялся данный специальный налоговый режим, следует понимать все виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась упрощенная система налогообложения.

Также налогоплательщик должен представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.

Пункт 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, действующий в измененной редакции с 1 января 2013 года, предусматривает, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ, превысят 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.     

При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Сделать это он должен с использованием сообщения, составленного по рекомендуемой форме N 26.2-2 "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения" согласно приложению N 2 к Приказу ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".

Приказом N 58н Минфин России утвердил Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Приложение N 2 к Приказу N 58н) (далее – Порядок заполнения налоговой декларации по УСН).

Некоторые положения Порядка заполнения налоговой декларации по УСН были предметом Высшего Арбитражного суда РФ.  Так, ВАС РФ вынесло Решение от 20 августа 2012 г. N 8116/12 «О признании не соответствующим Налоговому кодексу РФ пункта 2.11 Приложения N 2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н».

Пунктом 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по УСН установлено, что все значения стоимостных показателей при заполнении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указываются в полных рублях, значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Минфин России полагает, что такое округление не приводит к нарушению прав налогоплательщика, поскольку не приводит к изменению ставки налога.

Вместе с тем при сопоставлении сумм налога, исчисленных исходя из округленных стоимостных показателей и без их округления, суд приходит к выводу, что установленное п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по УСН правило округления приводит к изменению налоговой обязанности налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 ст. 4 Налогового кодекса РФ федеральным органам исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, предоставлено право в пределах их компетенции издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

При этом суд учел, что порядок исчисления налога с применением округления стоимостных показателей установлен Налоговым кодексом РФ непосредственно для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 4 ст. 225 Налогового кодекса РФ) и единого налога на вмененный доход (п. 11 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ), для упрощенной системы налогообложения такого порядка исчисления налога Налогового кодекса РФ не предусмотрено.

При названных обстоятельствах ВАС РФ указал, что п. 2.11 Приложения N 2 к Приказу N 58н противоречит положениям Налогового кодекса РФ.                                          

Таким образом, п. 2.11 Приложения N 2 "Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.06.2009 N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" был признан не соответствующим Налоговому кодексу РФ.                                                                                       

Данное Решение ВАС РФ вступило в законную силу сразу после его принятия, т.е. 20 августа 2012 г. В связи с этим положения п. 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН не применяются начиная с указанной даты (ч. 4, 5 ст. 195 АПК РФ). Учитывать их нужно при подготовке налоговой декларации по УСН за 2012 год, которую нужно будет подать организациям - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальным предпринимателям - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Иванова Елена Николаевна,
Эксперт по налогообложению ООО "Мир Консалтинга".

Читайте далее:

X

Отправить статью себе на E-mail


Возврат к статьям